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国税发【2009】2号文—中国转让定价新法规：
转让定价信息披露与文档
准备要求
25a期
(
2009年1月)
税务快讯
被各界所期盼已久的中国转让定价新法规 –《特别纳税调整实施办法（试行）》于2009年1月9日被中国国家税务总局（「国税总局」）正式封发。文号为国税发【2009】2号（「2号文」）。
2号文追溯回2008年1月1号正式生
效。随着2号文的生效，中国原先主
要的转让定价规程包括国税发【1998】59号、国税发【2004】143号以及国税【2004】118号正式废止。
2号文几乎涵盖了转让定价的各个方面。2号文共13章118条，对年度关联申报、同期资料、调查与调整、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化、一般反避税与转让定价处罚等方面做出了详细的法律规定。
本期税务快讯将集中讨论新法规的信息披露及文档准备要求。
均富将会推出一系列以转让定价为专题的税务快讯，以对2号文的各个方面进行深度解析，其中包括：
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资本弱化 |
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中国转让定价审计
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预约定价安排 |
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成本分摊协议、受控外 国企业及一般反避税 |
转让定价信息披露要求
实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并根据实申报缴纳企业所得税的非居民企业都需在递送年度所得税申报表时，一并附送《企业年度关联业务往来报告表》。这套表单包含以下九份：
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关联关系表 |
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关联交易汇总表
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购销表 |
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劳务表
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无形资产表 |
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固定资产表 |
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融通资金表 |
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对外投资情况表 |
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对外支付款项情况表 |
除此之外，纳税人还需在这套窗体中注明
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a |
是否按要求准备了同期资料； |
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a |
在关联交易中采用了何种定价方法；以及
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a |
主要1境外关联交易与非关联交易的比对。
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______________________________ |
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1
指金额占同类交易总额10%以上的交易。
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按照对2号文的字面理解，企业即使没有关联交易，可能也需要做零申报。
关联业务申报截止日为次年的5月31日，同年度所得税汇算申报。
企业未要求向税务机关报送上述关联业务年度报告表的，可处以人民币2,000至10,000元的罚款。
同期文文件资料准备要求
免于准备同期资料的条件
随着新税法以及2号文的发布，准备转让定价同期同期文档资料已经成为境内纳税企业的法定义务。但出于减轻纳税人总体行政负担的考虑，2号文允许对金额不是非常重大的关联交易免除文档准备义务。
具体来说，纳税人如果能满足以下条件中的任何一项，就可免于准备同期资料
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a |
年度关联购销金额在人民币2亿元以下，且其他类型关联交易金额在人民币4000万以下； |
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a |
关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；
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a |
仅有境内关联交易，且外资股份低于50%。
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值得注意的是，来料加工业务按年度进出口报关价格计算关联购销金额。
同期文档资料的内容
2号文对同期文档资料的结构和内容提出了非常详细的要求。可以简单归纳如下；
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a |
同期资料报告
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组织结构 |
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生产经营情况 |
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关联交易情况 |
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转让定价方法的选择和使用 |
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可比性分析 |
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a |
企业功能风险分析表； |
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a |
企业年度关联交易财务状况分析表；以及 |
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a |
关联交易合同副本。
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2号文的上述规定与国际经合组织转让定价规程的要求大体一致，也符合国际通行的做法。从对文档内容和结构的具体要求中可以看出中国税务机关期望对纳税企业的基本情况、业务状况、纳税情况、关联方信息、关联交易内容、转让定价政策等方面
有一个全面的了解。同时值得注意的是：2号文明确提出应该用可比性分析来判定纳税人的关联业务是否符合独立交易原则。
语言、准备截止期和递交
同期文档必须用中文准备。准备完毕后自行保存，并于税务机关要求之日起20日内递交。
同期资料应于次年的5月31日之前准备完毕，但2008年资料的准备截止期延长到2009年12月31日。
罚金与罚金保护
不按2号文规定准备同期文档资料的，可处以人民币10,000至50,000元的罚款；此外税务机关可以直接把相关企业列为转让定价审计目标。
而如果企业按规定备妥同期文档资料，哪怕被施以转让定价调整，企业可以获得罚金保护，即免除5％的附加罚金。
对纳税人的影响
年度申报表方面
税务机关一般将纳税人递交的年度申报数据作为筛选审计调查目标的起始点。因此，纳税人在填报表单时应多加注意，特别需要评估以下几个方面：
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a |
企业是否有现存的转让定价政策，如何相应表述？
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a |
企业的实际利润状况与现存的定价政策是否相符？
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a |
企业是否有转让定价风险，如何防御？
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同期文档资料方面
境内纳税人应根据2号文的规定评估是否有准备同期文档资料的法定义务；如有，则应相应妥善准备。
特别当集团企业在中国设有多家分支公司时，准备文档会变得愈加费时费力。在这种情况下，这些集团企业更应同步编排工作计划，使得在准备文档的过程中形成合力，并保证信息的一致性。
均富如何帮助您
均富中国拥有一支经验丰富的转让定价专业服务团队，竭诚为您提供优质服务。我们致力于向您提供最有效、最灵活的转让定价方案，帮助您满足中国转让定价申报及文档准备
的法定要求。
具体而言，我们可以在以下方面向您提供协助：
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年度关联申报：帮助您完成年度关联交易情况报告表；
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同期文档资料：为您准备转让定价同期文档资料；
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可比性分析（基准定位分析）：为您准备同期资料的核心内容 — 可比性分析； |
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关联交易合同：针对您的关联业务合同提供审阅服务和专业建议； |
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转让定价培训：向您企业内部的财务人员提供转让定价培训，或度身定做相关课程。 |
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